营改增后一般纳税人购入不动产增值税会计处理和申报表填写指南

转自中华会计网校

一、一般纳税人购进不动产当年的处理

1、财税[2016]36号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（四）项规定：

“适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。”

2、会计处理

（1）购入时，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

（2）尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。

例：

2016年 6月10日，某 A增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月 20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为110万元。

借：固定资产-办公楼 10000000

　　应交税费-应交增值税（进项税额） 660000

　　应交税费-待抵扣进项税额 440000

　　贷：银行存款 11100000

上述业务在附表二、附表五中该如何填写呢？

3、申报表填写

根据上述不动产抵扣相关规定，110万元进项税额中的 60%将在本期（2016年 6月）抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第 13个月（2017年 6月）抵扣。

（1）附表二的填写

（2）附表五的填写

二、第二年进行抵扣时的处理

接上例，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第 13个月（2017年 6月）抵扣时的处理

1、会计处理

借：应交税费-应交增值税（进项税额） 440000

　　贷：应交税费-待抵扣进项税额 440000

2、申报表填写

（1）附表二的填写

（2）附表五的填写